注冊會計師如何保守商業(yè)秘密

　　注冊會計師在審計過程中經常會遇到因保守商業(yè)秘密而產生的困惑。下面的案例就很有代表性。某注冊會計師200×年1月對一家彩電生產企業(yè)進行了年終審計，得知該企業(yè)年內虧損嚴重，如果短期內無法扭轉虧損，可能馬上就要宣布破產。該注冊會計師于同年2月又參與了對一家工商銀行的年終審計，在審計過程中發(fā)現該銀行賬上有對該彩電企業(yè)的長期貸款500萬元，壞賬準備只按5‰計提，由此可知，該銀行對彩電企業(yè)將要破產的信息一無所知。而該注冊會計師由此知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多只能收回20%.面對這種情況，注冊會計師很想告訴工商銀行這筆款項的實際價值只有100萬元了，因為只有如此才能保證客觀公正地反映該銀行的資產和經營狀況，但他又怕泄露彩電企業(yè)即將破產的商業(yè)秘密。這時，這名注冊會計師應該怎么辦？

　　確實，在這種情況下，注冊會計師負有對客戶保守商業(yè)秘密的責任，不能隨意泄露企業(yè)尚未公開的秘密。上市公司在符合法律法規(guī)對信息披露要求的前提下，更不會允許隨意公開自己的商業(yè)秘密。根據《獨立審計基本準則》第七條和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第二十條，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的一條基本準則，是誠實守信的具體表現。因為商業(yè)秘密與其權利人的利益息息相關，一旦被泄密就會使權利人利益受到不必要的損害，所以保守商業(yè)秘密，是維護權利人利益的需要，也是保護注冊會計師行業(yè)的需要。注冊會計師在工作中會接觸到大量的商業(yè)秘密，如果個別注冊會計師不遵守職業(yè)道德，泄露了商業(yè)秘密，既會對廣大投資者、企業(yè)直至整個資本市場造成嚴重的不良后果，也會影響注冊會計師在公眾心目中的形象。而且，由于注冊會計師與客戶是一種相互信任的委托關系，基礎就是相互信任，只有客戶對注冊會計師充分的信任，才會積極配合其執(zhí)業(yè)。如果注冊會計師不能很好地保守商業(yè)秘密，就不會再有人愿意委托注冊會計師，從而對行業(yè)產生不利的影響。

　　但是，遵守國家的法律，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的謹慎態(tài)度，保證審計報告的真實性、合法性也是注冊會計師的法定責任。那么，注冊會計師在明知企業(yè)的會計報表有其知悉的不利情況時，是否能以保守商業(yè)秘密的理由而致使出具的審計報告存在重大漏報呢？筆者認為這是不可取的。根據《注冊會計師法》第十九條，“明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內容，而不予指明”，是屬于犯罪的行為。也就是說，在替客戶保守商業(yè)秘密和出具公正報告這兩者之間選擇，如果沒有第三個合理的辦法，注冊會計師應當遵守法律，保證出具的審計報告真實、合法，這是所有法律法規(guī)和獨立審計準則對注冊會計師和注冊會計師行業(yè)最基本、也是最重要的原則要求。

　　事實上，在這種情況下，法律法規(guī)已經為注冊會計師考慮得很全面了。如《會計法》第四條規(guī)定，（企業(yè)應）“保證會計資料合法、真實、準確、完整”；《獨立審計基本準則》第八條規(guī)定，“保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任�！币虼�，會計師事務所與企業(yè)簽訂的委托書也會要求企業(yè)提供真實、完整的原始資料。筆者認為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，首先應當按照獨立審計準則和相關法律的要求按程序去做，沒有必要一開始就發(fā)生法律上的沖突。只要心中堅持最后的原則，在方法上不妨先靈活一點。像上例中，在審計時，如果注冊會計師事前已經通過其他方面知道一些可以佐證審計結果的信息，也沒有必要馬上全透露給客戶，以防泄露出去必須承擔泄密的責任。但注冊會計師可以仍然按程序先要求企業(yè)提供資料，重點要求企業(yè)提供一下你想重點落實的問題。如果結果如你所愿當然好，如果不行可以進一步索取，甚至可以以注冊會計師的名義直接向對方函證。如果自己已經知道了結果，處理問題的方式也不必單一，只有在最后達不到審計要求的情況下，注冊會計師就應當要么考慮發(fā)表審計意見的類型，要么與企業(yè)進行坦率的交流。